企业合并与合并财务报表_武玉荣　编著_9787563820672

　　企业合并与合并财务报表是国际会计界公认的四大会计难题之一。会计理论界关于会计四大难题的专著和论文层出不穷，观点异彩纷飞。国际会计准则理事会（前身为国际会计准则委员会）对企业合并准则和合并财务报表准则几经修订，于2011年5月颁发了经修订的《国际财务报告准则第10号—合并财务报表》。2012年国际会计准则理事会发布的《国际财务报告准则合订本》包括2012年1月1日之后生效的所有公告，其中既包括经修订的《国际财务报告准则第10号—合并财务报表》，也包括在此前修订的《国际财务报告准则第3号—企业合并》。我国财政部关于企业合并和合并财务报表的相关会计处理也在不断地修订，以求和国际财务报告准则持续趋同。从1995年我国颁发《合并会计报表暂行规定》，到2006年重新修订、制定和颁发1项基本准则和38项具体会计准则（其中包括《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》），截止2012年11月，又先后陆续颁发了企业会计准则解释第1至5号，都对我国企业合并与合并财务报表的会计处理原则和方法作出了不断完善的规定。2012年11月，为了与国际会计准则理事会于2011年5月颁发的《国际财务报告准则第10号-合并财务报表》的持续趋同，财政部又发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）（征求意见稿）》。所有这些都表明，会计理论界和会计实务界人士对企业合并与合并财务报表这个会计难题的认识，随着会计环境的变化而不断地深入与完善。我国自改革开放以来，随着市场经济的发展，企业横向合并、纵向合并和混合合并的发生，企业集团如雨后春笋般诞生，企业合并的会计处理和合并财务报表的编制，成为会计从业人员面临的重大课题。虽然，从财政部、省市自治区到区县相关机构进行了层层培训，但至今，还有很多企业合并事项的会计处理很不规范；很多企业集团编制的合并财务报表的随意性较大，不能如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量；也还有很多企业合并和合并财务报表的特殊事项没有可遵循的规定。本书就是在这种背景下编写的。本书旨在将理论与实际密切结合，以《国际财务报告准则》和我国《企业会计准则》为依据，阐述企业合并与合并财务报表的会计理论和方法，并对企业合并和合并财务报表的特殊问题予以探讨，力求对会计理论研究和会计实务操作具有参考价值。

　　本书分为四章。第一章企业合并，阐述企业合并行为的界定、企业合并会计处理的购买法和权益结合法、两种方法的比较和企业合并涉及的所得税；第二章购并日的合并财务报表，阐述合并财务报表的特点、合并理论、合并范围，以及购买法下购买日的会计处理和权益结合法下合并日的会计处理；第三章购并日后的合并财务报表，阐述购并日以后各年编制合并财务报表时需要作出的四大类八大项调整抵销的会计处理；第四章企业合并与合并财务报表的特殊问题，阐述反向购买、不丧失控股权下处置子公司部分投资、丧失控股权下处置子公司部分投资、子公司超额亏损、子公司增发股票和分派股票股利、子公司发行优先股、子公司回购股票、间接控股和相互持股、购并日后的所得税以及投资企业与联营企业及合营企业之间未实现内部交易损益等在编制合并财务报表时的调整抵销处理。

1.资料权威、新颖、丰富。本书以国际会计准则理事会最新发布的《国际财务报告准则》和我国财政部颁发的现行《企业会计准则》为依据，并充分采纳了了我国财政部最新发布的企业会计准则征求意见稿的相关规定，还参考了国内外专家学者的观点，并在此基础上形成具有本书特色的理论和方法。　　2.理论和方法具有前瞻性和创新性。这主要体现在以下几个方面：①倾向于“以非控制性权益”替代“少数股东权益”，以“非控股股东损益”替代“少数股东损益”；②提出了不完全商誉和完全商誉的概念及其确认、计量和记录的方法；③提出了“传统理论的权益结合法”和“修订的权益结合法”的概念，并对“修订的权益结合法”的合理性和可行性作出说明；④采用实体理论和母公司理论分别阐述了母公司长期股权投资与子公司所有者权益调整抵销涉及的会计处理；⑤本书第一章和第四章全面阐述了企业合并和合并财务报表涉及的所得税类型；⑥对反向购买、子公司超额亏损、子公司增发股票、子公司发行优先股、子公司回购股票、间接控股和相互持股等情况规范了调整抵销处理的程序和方法。　　3.充分体现我国《企业会计准则》要求，具有可理解性和可操作性。本书在考虑前瞻性和创新性的同时，密切结合我国《企业会计准则》的要求，所涉及的会计分录、调整分录和抵销分录的名称均与我国《企业会计准则》要求相同；本书第三章将编制合并财务报表的调整抵销项目归纳为四大类八大项；本书各章都列示了大量例题，还备有思考题、练习题及其参考答案。所有这些，都便于读者理解和掌握相关的理论和方法，并将其运用于会计实务操作。　　4.理论与实际兼容并蓄，结构严谨，言简意赅。　　5.本书备有教学用课件，如有需要，请到首都经济贸易大学出版社网站下载。　　本书可以作为高等院校会计学专业及相关经济管理专业的会计专题教材，也可以作为会计理论研究人员和会计从业人员的自学参考书和业务指导书，还可以作为会计从业人员的培训教材。

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