本书作为与主教材《高级财务会计》(第四版)相配套的辅助教材,随着主教材第四版的推出,也进行了相应的修订。根据主教材的变化进行了两方面的调整:一方面,在结构上有所调整。将第三版中的第七章“中期财务报告与分部报告”,分设为两章,删除了第三版中的第八章“物价变动会计”以及第九章中有关企业重组的内容。另一方面,对第三版的习题与案例内容做了局部增删,对错误和不足之处进行了完善与修正。本书既可作为主教材的辅助教材配套使用,也可直接为学习相关专题的读者提供参考。
《高级财务会计习题与案例》(第四版)是辽宁省“十二五”普通高等教育本科升级规划教材、全国优秀畅销书《高级财务会计》(第四版)的配套辅助教材,随着主教材第四版的推出,也进行了相应的修订。《高级财务会计习题与案例》(第四版)根据主教材的变化进行了两个方面的调整:一方面,在结构上有所调整。本书将第三版中的第七章“中期财务报告与分部报告”,分设为两章,删除了第三版中的第八章“物价变动会计”以及第九章中有关企业重组的内容。另一方面,对第三版的习题与案例内容做了局部增删,对错误和不足之处进行了完善与修正。本书既可作为主教材的辅助教材配套使用,也可直接为学习相关专题的读者提供参考。
案例2-2
在长钢集团公司的招聘现场,该公司招聘人员交给一位意欲进入本公司的会计专业的本科毕业生一张与合并财务报表有关的问卷,该问卷的有关资料是:
甲公司为乙公司的母公司。
(1)2×14年年初双方有关资料:
①乙公司股本800 000元、资本公积100 000元、未分配利润100 000元(盈余公积资料略,以下同);
②甲公司长期股权投资余额700 000元,其中对乙公司的股权投资余额为600 000元,甲公司拥有乙公司60%的股权;
③甲公司的期初未分配利润为80 000元;
④甲、乙双方的应收账款分别为40 000元、3 000元,其中应收对方的金额分别为2000元、1 000元;
⑤甲、乙双方的存货分别为50 000元、35 000元,乙公司的存货中有10%是上年从甲公司购入的。
(2)甲、乙公司按应收账款余额的5%计提坏账准备(假定税法允许税前扣除计提的坏账损失也为应收账款余额的5%);所得税税率均为25%;增值税税率为17%;甲公司的毛利率为10%,乙公司的毛利率为20%。
(3)本年甲、乙双方利润表的有关资料见表2-11。
表2-112×14年度利润表的有关资料单位:元
(4)甲公司应收丙公司的20000元货款年末经确认确实无法收回;上年末确认无法收回的30000元应收丁公司的货款今年12月初又收回。
(5)甲公司当年营业收入的5%来自于向乙公司销售商品所得;乙公司当年未向甲公司销售商品。
(6)甲、乙公司营业收入的赊销比例分别为30%、20%;本年末应收账款余额分别为240000元、100 000元,甲公司应收账款余额中应收乙公司的货款占年末余额的2%,乙公司没有对甲公司的应收账款。
(7)乙公司当年营业成本的10%是销售自甲公司购入的商品。
(8)甲、乙公司分别宣告分派现金股利60 000元、40 000元。
(9)甲、乙公司个别现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目分别为1 200 000元、800 000元。
该问卷要求应聘者:
(1)计算确定本年度甲、乙公司的个别财务报表中的净利润金额;
(2)计算确定甲公司本年末个别财务报表中“长期股权投资”项目的报告价值以及为编制合并报表而按权益法调整后的价值;
(3)编制以甲公司为母公司、以乙公司为子公司的2×14年度合并财务报表工作底稿中有关的调整与抵销分录;
(4)计算本年度合并资产负债表中“期末余额”栏“应收账款”项目的合并数;
(5)计算本年度合并利润表“净利润”项目的合并数;
(6)计算本年度合并所有者权益变动表中“年初未分配利润”项目、“年末未分配利润”项目的合并数;
(7)计算本年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的合并数。
案例提示
(1)本年度个别财务报表中的净利润金额:
①甲公司净利润=(2 000 000-1600 000-188 000-10 000-6 000-4 000-12 000+
3000+2 000-1 000)×(1-25%)
=138 000(元)
②乙公司净利润=(1 000 000-700000-95 000-6 000-6 000-2 000-5 000+4 000-10 000)×(1-25%)
=135 000(元)
(2)甲公司本年末“长期股权投资”项目的价值:
①个别财务报表中“长期股权投资”项目的报告价值=600000元
②为编制合并报表而按权益法调整后的价值=600000+135 000×60%-40 000×60%
=657 000(元)
(3)有关调整与抵销分录:
①将母公司对子公司长期股权投资价值由成本法调整到权益法。
借:长期股权投资57 000
贷:投资收益57 000
②将母公司对子公司的长期股权投资与子公司股东权益中由母公司拥有的份额相抵销,并确认少数股东权益。
借:股本800 000
资本公积100 000
未分配利润195 000
贷:长期股权投资657000
少数股东权益((800 000+100 000+195 000)×40%)438 000
③抵销内部债权、债务。
借:应付账款4 800
贷:应收账款(240 000×2%)4 800
④抵销对内部债权计提的坏账准备及确认的相关坏账损失。
借:应收账款(4 800×5%)240
贷:年初未分配利润((2000+1 000)×5%)150
管理费用(240-150)90
⑤抵销以前年度未实现的内部存货交易损益对期初未分配利润的影响。
借:年初未分配利润(35000×10%×10%)350
贷:主营业务成本350
⑥抵销本年度发生的内部存货交易及年末存货价值中包含的未实现利润。
借:主营业务收入(2 000000×5%)100 000
贷:主营业务成本100000
借:主营业务成本3 350
贷:存货((350+2000 000×5%×10%)-700 000×10%×10%)3 350
⑦抵销子公司(乙公司)当年可供分配利润及利润分配情况和对母公司股权投资收益的影响。
借:投资收益(135 000×60%)81 000
年初未分配利润100 000
少数股东损益(180 000×40%×75%)54 000
贷:应付普通股股利40000
未分配利润195 000
⑧抵销内部现金流动。
借:经营活动现金流量
——购买商品、接受劳务支付的现金115 200
贷:经营活动现金流量
——销售商品、提供劳务收到的现金115 200*
* 乙公司从甲公司收到的现金=年初应收款-年末应收款
=1 000-0
=1 000(元)
甲公司从乙公司收到的现金=对乙公司销售收入及增值税-(年末应收款-年初应收款)
=117 000-(4 800-2 000)=114 200(元)
(4)本年度合并资产负债表中“期末余额”栏“应收账款”项目的合并数=240 000×95%+100 000×95%-4 800+240 =318 440(元)
(5)本年度合并利润表中“净利润”项目的合并数=138 000+81 000+135 000+90+350-3 350-81 000
=270 090(元)
(6)本年度合并所有者权益变动表中“年初未分配利润”项目的合并数=80 000+100 000